קיים מאמץ התכנסות מתואם בין העקרונות החשבונאיים המקובלים (GAAP) לבין תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS) כדי למנוע סכסוך ובלבול, לקדם פשטות, התייעלות, עקביות ושקיפות , ולהימנע מכל משברים פיננסיים עתידיים או התמוטטויות.
על אף הראיות המצביעות על מחקר של איכות חשבונאית גבוהה יותר שחוותה פירמה, אשר מיישמות את תקני ה - IFRS או עברו עליהן מ - GAAP, תהליך ההתכנסות לא הוכח כמשימה קלה, בעיקר בגלל ההבדלים בגישה בין שני הגופים החשבונאיים.
כללי החשבונאות המקובלים (GAAP) הם מתודולוגיה המבוססת על כללים, בעוד שה - IFRS נוקט בגישה מבוססת עקרונות. הגישה המבוססת על כללים מורכבת מקבוצה מורכבת של קווים מנחים הקובעת קריטריונים לכל מצב אפשרי ומספקת את הכללים הנדרשים לעסקאות מסוימות, ובכך מקדמת אחידות. המתודולוגיה המבוססת על עיקרון מציבה את המטרות העיקריות של דיווח טוב בכל תחום נושא ולאחר מכן מספקת הדרכה, מסבירה את המטרה ומביאה אותה לדוגמאות נפוצות, ובכך מקדמת שקיפות.
אם לא ניתן לפתור את ההבדלים המתודולוגיים בין שתי הגישות, הם עשויים להאריך את תהליך ההרכב של סטנדרטים חשבונאיים בינלאומיים ולהגדיל את העלויות הנדרשות לשמירה על שתי קבוצות של ספרים.
המאמצים ההתכנסות הכללית
אחד החששות העיקריים בעולם העסקים של ארצות הברית הוא כיצד תהליך ההתכנסות ותוצאותיה ישפיעו על האבולוציה העתידית של מקצוע החשבונאות. דאגה ספציפית זו, כאמור, היא על אחידות על שקיפות, ויש לה השפעה רצינית על תהליך פיתוח הסטנדרטים. האם ניתן להשיג את מטרות האחידות והשקיפות? האם הם אינם תואמים או יחדיו?
אי התאמה זו - אמיתית או נתפסת - מבוססת על הקונפליקטים הקיימים בין המבנים של בעלי המניות המבוססים על כללים ומבוססי עקרונות לבין תיאוריות ראשוניות של בעלי עניין, אשר מוכרים על ידי המוסד לתקינה בחשבונאות (FASB), תקני חשבונאות בינלאומיים מועצת המנהלים (IASB) והמועצות לתקני חשבונאות של אירופה ואסיה, ואשר משפיעים על מתודולוגיית פיתוח התקנים. לשקיפות יש השפעה ישירה על תחומי צירופי העסקים (שלב I ו- II), הכרה בהכנסות וביצועים פיננסיים של ארגונים עסקיים המדווחים.
מאמצי ההתכנסות שנוצרו על-פי כללי החשבונאות המקובלים (IFRS) וה- IFRS תקני ההתכנסות של פרויקט צירופי העסקים שלבי I ו- II.
מטרת הפרויקט המשותף הדו - שלבי בין ה - FASB האמריקאי לבין ה - IFRS הייתה לפתח תקן חשבונאות אחד איכותי לצירופי עסקים אשר יבטיח אחידות, אך יקדם את השקיפות בפעילויות מיזוג ורכישה (M & A) שוקי ההון העיקריים בעולם. השלב הראשון בפרויקט צירופי העסקים ביטל את איחוד הריבית עם ה - FASB .14 הנפקות שלא נכללו משלב I היו צירופי עסקים של שתי ישויות הדדיות או יותר, ושילובי עסקים שבהם גופים נפרדים הובאו יחד כישות מדווחת ללא תביעת בעלות.
שלב II של הפרויקט התמקד ב תיקון 3 IFRS (צירופי עסקים); (IAS 27 - דוחות כספיים מאוחדים ונפרדים). הבהיר ושינה ניסוח, יישור GAAP עם IFRS; (SFAS 141) R (בדבר צירופי עסקים ו - SFAS 160 בדבר זכויות שאינן מקנות שליטה בדוחות הכספיים המאוחדים. דוח על תקני חשבונאות פיננסית 141 R (SFAS 141 R) הפחית את המורכבות של כללי החשבונאות המקובלים (GAAP 141 R), שיפר ועלה עקביות רבה יותר בדיווח החשבונאי והפיננסי של צירופי עסקים, אשר נהנו ממשקיעים ומשתמשים אחרים בדוחות הכספיים, מידע רלוונטי ורלוונטי.
תקן חדש זה השיג מטרה זו על ידי כך שדורש מהישות הרוכשת בצירוף עסקים להכיר בכל, ורק את הנכסים שנרכשו וההתחייבויות שהונחו בעסקה. כמו כן נקבע כי השווי ההוגן למועד הרכישה כמטרת המדידה של נכסים שנרכשו ושל כל ההתחייבויות, חייבה את הרוכש לגלות לכל המשקיעים ולמשתמשים אחרים את כל המידע הדרוש להבנה ולהערכה, ואת אופיו ואת השפעתו הכספית של צירוף עסקים.
היא כללה הן עקרונות ליבה והן הנחיות יישום רלוונטיות, ובכך ביטלה את הצורך בנושאים רבים של כוח משימה מתעוררים (EITF) והנחיות פרשניות אחרות. SFAS 160 שיפרה גם את הרלוונטיות, התאימות והשקיפות של מידע פיננסי הניתן למשקיעים בכך שדרשה מכל הגורמים לדווח על זכויות שאינן מקנות שליטה בחברות בנות באותו אופן כמו בדוחות הכספיים המאוחדים. התוצאה מבטלת את המגוון בעסקאות חשבונאיות בין ישות לבין זכויות שאינן מקנות שליטה על ידי טיפול בהן כעסקאות הוניות.
בצד הדיווח הכספי הבינלאומי, תוקנו ותוקנו IFRS 3 ו - IAS 27 בתחומי הרכישות החלקיות, הרכישות המהותיות, עלויות הרכישה, התמורה המותנית והעסקאות עם בעלי זכויות שאינן מקנות שליטה. ברכישות חלקיות, הזכויות שאינן מקנות שליטה נמדדות בשווי הוגן, בהתאם לדרישת GAAP החדשה או על חלקן היחסי בנכסים המזוהים נטו על בסיס דרישת ה - IFRS המקורית.
ברכישות מדרגה, המוניטין נמדד כהפרש במועד הרכישה בין השווי ההוגן של כל השקעה המוחזקת בעסק לפני הרכישה לבין העברת התמורה והרכישה של הנכסים נטו, ואילו הדרישה הקודמת למדידה כל נכס וחבות בכל שלב של התהליך בעת חישוב חלק ממוניטין הוסר.
עלויות הרכישה מוכרות כעת כהוצאות, ולא נכללות במוניטין, והתמורה המותנית חייבת להיות מוכרת ונמדדת לפי שווי הוגן במועד הרכישה. לגבי כל שינוי עוקב בשווי ההוגן יחולו תקני IFRS. לגבי עסקאות עם זכויות שאינן מקנות שליטה, לא ייגרם הפסד שליטה משינויים שחלו בעלות הבעלות של חברה אם בחברה מאוחדת, שכן הן מטופלות כעסקאות הוניות.
השינויים שחלה ב- FASB על פי כללי החשבונאות המקובלים בארה"ב היו בסיסיים יותר מאלה שבוצעו בתקני IFRS. בין אלה המשמעותיים ביותר היו: זכויות שאינן מקנות שליטה המסווגות כהון; שינויים מבניים הנדרשים כדי שיטופלו כאשר התהוו, ולא צפויים בעת צירוף העסקים; מחקר ופיתוח בתהליך הכרוכים כנכסים בלתי מוחשיים נפרדים, במקום להימחק כהוצאה; התאמת מועד הרכישה למועד הקבוע ב - IFRS 3, במקום להשתמש במועד ההסכם (GSPP); והרווח על רכישות ברווח מוכר במקום שיוחס לנכסים הנדרשים.
מאמצי ההתכנסות שנוצרו על-פי כללי החשבונאות המקובלים (IFRS) וה- IFRS תקני ההתכנסות על הביצועים הכספיים של עסקים עסקיים.
ה- FASB נקט בצעדים הבאים: לשקול מיד את כל תחומי החסר המשמעותיים בדיווח הכספי שעשויים להיות מטופלים באמצעות תהליך קביעת הסטנדרטים; לקדם את ההתכנסות הבינלאומית של תקני חשבונאות במקביל לשיפור איכות הדיווח הכספי; ולשפר את ההבנה המשותפת של טיבם ומטרותיהם של המידע הכלול בדוחות הכספיים.
בהתייחסות ליעדים של דיווח כספי על-ידי ארגונים עסקיים, SFAS CON 1 קובע כי הדיווח הכספי צריך לספק מידע שימושי למשקיעים ולנושים קיימים ולמשקיעים פוטנציאליים, או לכל משתמש אחר, בתהליכי קבלת ההחלטות שלהם לגבי השקעות ואשראי לרבות הערכת סכומים, עיתוי ואי וודאות של תקבולי מזומנים עתידיים או תזרימי מזומנים של דיבידנדים או ריבית שנצברו, התמורה ממכירה, או לפדיון או לפדיון של הלוואות או ניירות ערך. על הדיווחים לכלול מידע על המשאבים הכלכליים של החברה, הטענות על אותם משאבים ועל ההשפעות של אותם עסקאות, אירועים ונסיבות המשפיעים על המשאבים ועל כל תביעה עליהם, ועליהם להיות מובנים לכל מי שיש לו הבנה סבירה של עסקים וכלכלה פעילויות ומי צריך לבחון או ללמוד את המידע בזהירות נאותה.
מחקר שנערך על ידי ה- FASB על ביצועים פיננסיים, המדווחים על ידי ארגונים עסקיים ומשתמשי המשתמשים שלהם, מצא כי למשתמשים יש עניין רב בדוח על תזרימי מזומנים המדווחים על תזרימי מזומנים בשיטה הישירה. משתמשים גם מעדיפים דוחות כספיים המספקים מידע רב יותר על מידע בעל ערך מנבא. ממצאי המחקר מצביעים על כך שאין כל שביעות רצון כללית, או דרישה, לשינוי גורף בדרך הצגת הדוחות הכספיים. המשתמשים גם חשים שמדדים מרכזיים, שאינם נפוצים, חסרים בהירות בהגדרת מונחים כגון "תזרים מזומנים תפעולי חופשי", התשואה על ההון המושקע ", ורווחים מתואמים או מתפעוליים, אם כי הרווח הנקי משמש לעתים קרובות כנקודת מוצא לניתוח , היא לא נמצאת בשלושת הצעדים החשובים ביותר שזוהו על ידי המשתמשים.יש גם ביקוש נמוך להצגת הכנסה מקיפה בהצהרה אחת, עם זאת, לא היתה התנגדות שקופה לספק פריטים הכנסה מקיפה בצורה אחרת. חברה הרשומה ב - SEC ועושה עסקים בארה ב "עשויה להגיש דוחות כספיים לתקני IFRS או לכללי החשבונאות המקובלים (GAAP), אולם על פי כללי החשבונאות המקובלים, נדרשת התאמה בין רווחים לנכסים נטו, דבר שיביא לשמירה על שתי קבוצות של ספרים (אשר עשויות להיות מועילות). בנוסף, מספר חברות מקבלות דוחות כספיים של ה - IFRS עם ה - SEC ומתאימות ל - GAAP .תחומי הדיווח כוללים את הרווח הכולל ואת ההשוואה הקודמת הדוחות הכספיים של AR קיבלו גם הם תשומת לב. תקני IFRS מאפשרים, ללא צורך, את הדיווח על סך הרווח הכולל בהשוואה לדרישת GAAP. זה יכול לתרום פרויקט דיווח הביצועים של ה- IASB, כדי לגרום להצהרה ביצועים רב טורני הפרדת זרם הכנסות שוטפות מ מדידות מחדש של פריטים שהוכרו בעבר. יתר על כן, סך הכל, למרות שכותרתו "הכנסה נטו" על ידי IASB, יהיה דומה להכנסה הכוללת של FASB. לגבי הדוחות הכספיים ההשוואתיים לשנה קודמת, התקן דורש שנה אחת של מידע, וזאת בהשוואה לשנתיים הנדרשות על פי כללי החשבונאות המקובלים (GAAP) וה - SEC.
מאמצי ההתכנסות שנקבעו על פי כללי חשבונאות מקובלים ומדיניות תקני IFRS תקני ההתכנסות בתקן חשבונאות בינלאומי
תקני חשבונאות המיועדים לשוקי ההון הציבוריים הם מעיקים, לא רק בשל מורכבותם, אלא גם בשל אימוץ תקני IFRS . הדבר בולט במיוחד כאשר הן מיושמות בחברות קטנות ובינוניות, שכן הן נובעות מעקרונות חשבונאיים פשוטים שאינם מיועדים למורכבות העסקאות בהן נכנסות חלק מהחברות הקטנות, כגון נגזרים, גידור, פעילות חוץ, צירופי עסקים, התחייבויות פנסיה או עסקאות רווח עם מספר רב של תוצרים. זה אילץ את IASB - המפתחת את תקני הדיווח הכספי הבינלאומיים - לפעול על תקן נפרד לגופים פרטיים שכותרתם
, IFRS עבור ישויות קטנות ובינוניות .התקן החדש יכלול מערכת של עקרונות חשבונאיים פשוטים ומובנים, אשר יתייחסו לצרכיהן של חברות קטנות, שאינן רשומות בשוקי ההון הציבוריים. הן FASB והן - IASB, לאחר שהוכיחו את המורכבות ואת ההיקף החוזר של תחום ההכרה בהכנסה של דוחות כספיים, משתפים פעולה בפיתוח תקן חדש של הכרה חד - פעמית בהכנסות, הן עבור כללי החשבונאות המקובלים בארה"ב והן לתקני ה - IFRS, אשר יסייעו לייעל את הטיפול החשבונאי בהכנסות תעשיות ולתקן כל חוסר עקביות הקיימות הקיים בסטנדרטים ובפרקטיקות. הסטנדרט החדש יחייב גם עסקים לחשוף מידע נוסף על הכנסות ומציע הנחיות להבהיר חשבונאות עבור עלויות החוזה.
עיקרון הליבה של התקן החדש יכיר בהכנסות כאשר חברה מעבירה מוצרים ושירותים ללקוח השווה לסכום התמורה שהחברה מצפה לקבל מהלקוח. חלק מההבדלים החשובים ביותר בין פרקטיקות שוטפות לבין התקן החדש הוא כי ההכנסות יוכרו רק מהעברת סחורות או שירותים ללקוח. שינוי זה ישפיע על כמה חוזים ארוכי טווח, אומרים הסוחרים סטנדרטיים. הדוגמה המוצעת היא כי ההכרה בהכנסה של אחוז ההשלמה תהיה מותרת, אבל רק אם הלקוח הבעלים של העבודה ב-התקדמות כפי שהוא בנוי או מפותח. בנוסף, חברה תידרש לתת דין וחשבון על כל הסחורות או השירותים הנפרדים, אשר עשויים לדרוש ממנה להפריד חוזה ליחידות שונות של חשבונאות מאלה שזוהו בפועל בפועל.
שינוי נוסף יהיה כי collectability ישפיע על כמה הכנסות מוכרת, ולא אם ההכנסה מוכרת או לא. כמו כן, נדרש שימוש רב יותר באומדנים בקביעת סכום ההקצאה ובסיס ההקצאה, דבר שישקף טוב יותר את כלכלת העסקה. החברה תפעל חמישה שלבים כדי ליישם את תקן הכרה בהכנסות: לזהות את החוזים עם הלקוח; לזהות את חובות הביצועים הנפרדים; לזהות את מחיר העסקה; להקצות את מחיר העסקה למחויבויות הביצוע; ולהכיר בהכנסות בעת מילוי מחויבות ביצוע.
התקן יחול על כל החוזים על מנת לספק מוצרים או שירותים ללקוחות, למעט חכירות, חוזי ביטוח ומכשירים פיננסיים. החברות יידרשו על פי התקן לחשוף מידע איכותי וכמותי על התקשרויות עם לקוחות, לרבות ניתוח לפדיון בגין חוזים המשתרעים על פני שנה, ושינויים ושינויים משמעותיים בשיקולים שנעשו ביישום התקן המוצע לאותם חוזים.
השורה התחתונה
למרות ההבדלים המתודולוגיים הפילוסופיים והתרבותיים בין GAAP לבין תקני ה- IFRS, נקטו צעדים מסוימים בתהליך ההתכנסות לסטנדרטים, והוכחו עד כה בהצלחה, על אף האתגרים המתמשכים שלה. הן ה - FASB והן ה - IFRS ממשיכים לשתף פעולה בפיתוח של התכנסות חדשה ותקינה, לרבות בתחום צירופי העסקים, המהווה מאפיין חשוב ורכיב חשוב בשוקי ההון, וכן בתחומי ההכרה בהכנסות, ביצועים של ארגונים עסקיים.
בעשור האחרון, הערך השנתי הממוצע של רכישות חברות ברחבי העולם היה שווה ערך של 8 עד 10% מכלל שווי השוק של ניירות ערך רשומים. בפרסום מרכיביו לתקני IFRS 3 ולתקן חשבונאות בינלאומי 27, ה - FASB ביצע שינויים מהותיים בחשבונאותו לגבי צירופי עסקים, שרובם מביאים את הטיפול החשבונאי בארה "ב בהתאם ל - IFRS 3 ולתקן חשבונאות בינלאומי. יש הרבה קווי דמיון בעקרונות של הכרה בהכנסה לפי תקני IFRS ו- GAAP, וכתוצאה מכך לעתים קרובות אותו טיפול חשבונאי. שיפורים נוספים יביאו לשינויים בתקנים הן לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים והן ל - GAAP, אשר יביאו להקלה על השוואת הדוחות הכספיים בין המשקיעים לבין בעלי עניין אחרים, כגון יועצים, רוכשים וכד ', על האופן בו ישולבו העסקים הנרכשים.
-> -