a:

מועצת המוסדות לתקינה בחשבונאות (FASB) מחייבת הכרה בהתחייבות מסים נדחים בכל עת שיש הבדל מהותי בין הערך בספרים של הנכס לבין בסיס המס שלו. דרישה זו מבהירה בדוח על תקני חשבונאות פיננסית מס '109: חשבונאות מסים על ההכנסה.

היסטוריה של חשבונאות מסים נדחים

קיים ויכוח מתמשך בין עמדות מתחרות של הכרה במס הכנסה עסקית. יש הטוענים כי יש להכיר בעסקים כהוצאה תפעולית; אחרים טוענים כי מסים עסקיים הכנסה הן הפצות של הכנסות לממשלות.

אם מסים על הכנסה הם הפצות, מסים ששולמו בכל תקופה ניתן לחלק כהכנסה לא זמין לבעלי עסקים. בנסיבות אלה, הפרשים זמניים בהתחייבות המס לא יביאו לידי ביטוי בדוחות הכספיים.

בשנת 1953 פרסם המוסד האמריקאי לרואי חשבון רואי חשבון, שהגיע למסקנה כי מסים על הכנסה הם הוצאה שיש להקצות להוצאות אחרות.

הדיון הזה המשיך להשתוללות במשך רוב 50 השנים הבאות. מסים נדחים נוספו לסדר היום של FASB ב - 1982 והובילו בסופו של דבר ל - SFAS No. 96 בשנת 1987. הוא נטש את השיטה הנדחית של הקצאת מס לטובת מודל נכסים והתחייבויות.

במהלך חמש השנים הבאות, ה- FASB הוגשה לכמה שינויים קטנים ל- SFAS No. 96. ה- FASB הגיב ב- SFAS מס '109 בשנת 1992.

SFAS מס' 109

על פי SFAS מס '109, הפרשים זמניים בין הערך בספרים לבין בסיס המס של נכס ייחשבו לחבות מס אם הם יביאו לסכומים החייבים בשנים הבאות. הדוגמה המובאת בסיכום ההצהרה היא בין הסכום המדווח לבין בסיס המס של מכירת פרעון לקבל אם כל התמורה מהמכירה תשפיע על הכנסה חייבת עתידית.

חבות המס הנדחה פועלת כתביעה של הממשלה על הכנסות עתידיות של החברה. המשקיעים יכולים לבחון את התחייבויות המס הנדחות ולהפחיתם מהערך הנוכחי של החברה, שכן חלק מהדולרים האלה, במובן מסוים, מוחזקים רק על ידי החברה לעת עתה.

דוחות כספיים מדווחים על מסים נדחים. לדוגמה, במאזן מוצג סיכון מס נדחה כפריט שאינו במזומן (שאינו קיים בתזרים) בשיטה הישירה. חברה המשתמשת בשיטה עקיפה מציגה מסים נדחים בסעיף תזרים מזומנים תפעולי כהתאמה לפני מס.

קשיים בהערכת השווי

הערכת שווי של חבות מס נדחה היא בעיה שלא נפתרה. התחייבויות מס נדחות מסוימות יכולות לצמוח ללא הגבלת זמן בנסיבות המתאימות; השקעות יוצרות הפרשים זמניים חדשים, אשר גדולים באופן עקבי מאלה המממשים.

מסים נדחים מוכרים כהתחייבויות עתידיות אך אינם מהוונים (כאשר תזרים המזומנים העתידי הוא), כלומר, הערכים שלהם בחשבונות הכספיים נוטים להיות מוגזמים. מומחי חשבונאות רבים אנליסטים פיננסיים להבין את זה ולהתאים את הסקירות שלהם על הדוחות הכספיים בהתאם.